Kontrollerede transaktioner

Indhold

Kontrollerede transaktioner er handel og andre økonomiske dispositioner mellem parter, der har fælles interesser — typisk selskaber i samme koncern, eller et selskab og dets hovedaktionær. Fordi parterne ikke forhandler mod hinanden, kræver skattelovgivningen, at vilkårene svarer til, hvad uafhængige parter ville have aftalt. Det er armslængdeprincippet.

Hvad der er omfattet

• Varesalg og tjenesteydelser mellem koncernselskaber
• Koncerninterne lån og mellemregninger, herunder forrentningen
• Management fees og omkostningsfordeling
• Licenser og brug af immaterielle rettigheder
• Transaktioner mellem selskab og hovedaktionær — udlejning, køb, lån
• Overdragelse af aktiver ved omstrukturering

Er vilkårene ikke på armslængde, kan Skattestyrelsen korrigere indkomsten. Korrektionen er ofte dobbeltsidet i en international sammenhæng, og uden en tilsvarende korrektion i det andet land opstår reel dobbeltbeskatning.

Dokumentationskravet

Koncerner over en vis størrelse skal udarbejde transfer pricing-dokumentation i form af en fællesdokumentation og en landespecifik dokumentation. Kravet gælder ikke de mindste koncerner, og der er desuden lempeligere regler for rent danske transaktioner mellem sambeskattede selskaber. Dokumentationen skal foreligge på tidspunktet for indgivelse af oplysningsskemaet og indsendes inden for en kort frist efter anmodning.

Manglende eller mangelfuld dokumentation kan udløse bøde og giver Skattestyrelsen adgang til at ansætte indkomsten skønsmæssigt. Det er den reelle risiko: bevisbyrden vender, og en skønsmæssig ansættelse er svær at få omgjort.

For mindre koncerner er det sjældent den formelle dokumentation, der er problemet, men de uformelle transaktioner. Et lån fra selskab til hovedaktionær uden forrentning eller aftale, en ejendom udlejet til under markedsleje, eller en søsterselskabsfaktura uden underliggende ydelse — alle tre er velkendte kontrolpunkter. En kort skriftlig aftale og en dokumenteret prissætning på handlingstidspunktet koster ganske lidt og fjerner diskussionen på forhånd.